從美國制度看保險金信托的推展
來源：www.beiwo888.cn 時間：2005-10-17
保險信托（Life Insurance Trust）在我國稱為「保險金信托」，自信托業(yè)相關(guān)法令通過，主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)第一家銀行承作已三年余，在信托業(yè)及保險業(yè)者努力推廣下，迄今仍成效不彰。據(jù)報載，一家大型保險公司表示該公司一年承作案件也不過百件余，究竟為何這樣一個具有保障未成年子女的良善制度，在我國卻不能蓬勃發(fā)展，本文遂就美國保險信托制度做簡略的介紹，作為我國制度改進(jìn)之參考。
保險信托之緣由
保險信托顧名思義是指將保險金交付信托，自19世紀(jì)初開始在美國發(fā)展，一開始會將保險與信托制度結(jié)合，除了因為美國信托業(yè)十分發(fā)達(dá)，財富管理業(yè)務(wù)上有需求外，最主要還是為了彌補保險制度之不足，尤其是未成年子女的教養(yǎng)照顧問題，藉由保險信托制度，讓失去父母親的子女，在信托人和監(jiān)護(hù)人的合作下，仍能依照被保險人生前指示，妥善運用保險金于子女的生活、教育等各項需求，避免未成年子女不善管理運用保險金或保險金遭監(jiān)護(hù)人不當(dāng)挪用的問題。
據(jù)報載，壽險業(yè)目前正積極推動保險金分期給付選擇權(quán)，其用意亦是為避免受益人不善管理大筆的保險金給付，可約定保險金的支付為分期給付，此分期給付選擇權(quán)與保險信托最大的不同，是受托人裁量權(quán)之有無，在信托關(guān)系下，受托人系依據(jù)信托本旨為受益人之最大利益管理信托財產(chǎn)，在此信托本旨的原則下，受托人可基于受益人之利益，在信托財產(chǎn)之管理上擁有一定之彈性，例如除了每年支付一定金額之生活教育費外，亦得依受益人每個成長階段需要支付出國留學(xué)或購買必要學(xué)習(xí)設(shè)備之費用，因此，在一個保險信托發(fā)展成熟的國家，信托人之社會責(zé)任和職業(yè)道德規(guī)范是必須受到嚴(yán)格要求的，一旦被保險人發(fā)生不幸時才能讓未成年子女在法定監(jiān)護(hù)人及受托人之合作下金錢無虞地成長。
美國人身保險信托制度
美國保險信托發(fā)展至今不過數(shù)十年，但因為財產(chǎn)信托觀念的發(fā)達(dá)，憑著信托業(yè)者的創(chuàng)意，保險信托已發(fā)展成非常復(fù)雜的專業(yè)財產(chǎn)規(guī)劃工具，且因為其同時具有節(jié)稅、集中管理多張保單、提供遺產(chǎn)管理所需要的現(xiàn)金準(zhǔn)備等優(yōu)點，目前已非常蓬勃發(fā)展，據(jù)學(xué)者統(tǒng)計，美國的人壽保險約有3%至4%交付信托管理。
美國保險金信托申請程序為：父母親先進(jìn)行人壽保險投保前之體檢，同時向國稅局申請「信托賬號」，再憑此賬號向銀行申請開立一個「信托賬戶」，并以此賬戶為信托財產(chǎn)，成立保險信托契約；也可針對已經(jīng)成立之保險契約來設(shè)立信托，但為規(guī)避美國稅法中之三年規(guī)定（Three-year Rule，移轉(zhuǎn)既存之保險單至受托人，倘被保險人三年內(nèi)死亡仍必須課征遺產(chǎn)稅），一般而言，都會在成立保險信托之時同時購買保單，如此就算被保險人于保險信托成立三年后死亡，也不會被課征遺產(chǎn)稅。
信托依據(jù)設(shè)立時委托人是否保留權(quán)利，分為可撤銷信托與不可撤銷信托，美國的人壽保險信托多是以不可撤銷人壽保險信托（Irrevocable Life Insur-ance Trust）方式承作，所謂不可撤銷人壽保險信托即要保人將保單的所有權(quán)移轉(zhuǎn)與受托人，并指定受托人為保險受益人，一旦不可撤銷人壽保險信托成立后，要保人不得再主張任何保險契約所生的權(quán)利，對于信托契約的內(nèi)容及受益人的指定不得再做任何變更，對委托人而言，則必須承受未來可能情勢變更保單卻不得撤銷的風(fēng)險。
我國保險金信托運作情形
依據(jù)我國遺產(chǎn)及贈與稅法規(guī)定，倘信托之委托人與受益人不同的情形，亦即所謂「他益信托」，在信托成立之時就必須課征贈與稅，因此，為避免保險金給付不用課稅，但若與信托結(jié)合后卻必須課稅的缺陷，目前坊間推出的保險金信托，皆是以自益信托之方式運作；其模式為，由父母親購買保險契約后或同時與銀行信托部門簽訂保險金信托契約，且與保險公司另行約定批注事項，約定保險事故發(fā)生后保險金將直接支付到銀行為子女開設(shè)的信托賬戶，保險契約受益人仍是子女，要保人仍保有保險契約之所有權(quán)，保險事故發(fā)生后，仍必須由子女向保險公司申請理賠，并非由受托人直接向保險公司申請。易言之，我國的保險金信托，只是將已確定的保險金交付信托，屬于一種金錢信托，與美國保險信托將整張保險契約交付信托的金錢債權(quán)信托并不相同。
自益信托不符保障需求
前已述及，我國目前因為稅賦規(guī)定的原因，多是以自益信托的方式來承作保險金信托，惟此種設(shè)計下，一旦發(fā)生保險事故，未成年子女本身或其監(jiān)護(hù)人可基于信托委托人的地位終止或更改信托契約的內(nèi)容，導(dǎo)致當(dāng)初設(shè)立信托之目的無法達(dá)成，如果改采他益信托又將遭遇前述課征贈與稅的問題，造成目前保險金信托業(yè)推展上的困境，相關(guān)業(yè)者不斷努力的從法險、信托、稅賦相關(guān)規(guī)定之縫隙中尋求出路，但在法令不變更的前提下，這個問題仍是無解。
有論者建議，為避免自益信托產(chǎn)生的制度上缺陷，可先由父母親預(yù)先將保費成立金錢信托，約定子女為信托受益人，再由受托人為保險之要保人、受益人，父母親為被保險人購買保單，并以信托賬戶中之資金繳付保險費，倘保險事故發(fā)生時，保險金依據(jù)保險契約約定給付受托人直至信托約定期滿。如此模式下即是他益信托，只要父母親每年繳入信托賬戶作為保費之資金每年不要超過100萬元，就可避免贈與稅課征的問題，又解決自益信托保障不夠的問題，似乎解決保險金信托目前的困境，但若我們仔細(xì)探討其中法律關(guān)系，受托人與被保險人間不具有保險利益，以受托人為要保人訂定之保險契約恐生效力上的疑義，仍無法真正為保險金信托解套。
結(jié)語
我國保險金信托以自益信托為中心的設(shè)計下，信托委托人和保險要保人不同，保險和信托關(guān)系無法緊密結(jié)合，導(dǎo)致產(chǎn)生制度上缺陷，正本清源之道應(yīng)改為他益信托之方式，才能真正發(fā)揮這個制度保障未成年子女的功能。
從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)面來看，保險和信托在這個制度中系為同一個財產(chǎn)、同一個保障目的而緊密結(jié)合，在賦稅考慮上，實不應(yīng)只單純將保險和信托切開分別適用其課稅規(guī)定，而是應(yīng)從整個商品的保障目的來看，現(xiàn)行稅法下，死亡保險金給付原本就享有免稅優(yōu)惠，作為延續(xù)保險金保障功能之保險信托在采他益信托時，仍應(yīng)給予免稅優(yōu)惠始符合制度上目的。
鑒于保險金信托具有托孤、安定社會之濃厚公益色彩，金融監(jiān)督管理委員會也積極推動此項制度，并研擬于保險法修正草案中開放保險業(yè)亦得經(jīng)營保險金信托業(yè)務(wù)，未來保戶可于訂立保險契約同時訂立信托契約，不需另向信托業(yè)者簽訂信托合約，對保戶而言便利許多，相信對于保險金信托業(yè)務(wù)推廣將有幫助；也期待未來相關(guān)稅法修正時，能開放保險信托采他益信托時亦能享有等同保險金免稅之優(yōu)惠，讓這個制度能廣為民眾接受，以發(fā)揮其保障弱勢、安定社會的功能。
(xintuo摘自《經(jīng)濟(jì)日報》)